“會計監(jiān)督法”告訴CPA什么？

　　《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》的頒布，明確了財政部門對注冊會計師進行監(jiān)督及其監(jiān)督內(nèi)容，監(jiān)督的具體形式；同時，也明確了處罰的依據(jù)和方式。

　　《辦法》的四個突出特點 

    一是配套性。該《辦法》是與《會計法》配套的部門規(guī)章，是財政部門對國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織執(zhí)行《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的行為實施監(jiān)督檢查，以及對違法會計行為實施行政處罰的具體辦法。
 
    二是一致性�！掇k法》所指“違法會計行為”是指公民、法人、其他經(jīng)濟組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一會計制度的行為，這明確了財政部門實施會計監(jiān)督的對象，也體現(xiàn)了與《行政處罰法》處罰對象的一致性。
 
    三是協(xié)調(diào)性�！掇k法》指出“財政部門應(yīng)當(dāng)建立健全會計監(jiān)督制度，并將會計監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督和其他監(jiān)督結(jié)合起來，不斷改進和加強會計監(jiān)督工作”，這反映了對會計監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督和其他有關(guān)監(jiān)督多頭檢查問題的協(xié)調(diào)性、規(guī)范性要求。
 
    四是指導(dǎo)性和可操作性。該《辦法》對財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容、形式和程序，處理、處罰的種類和適用，行政處罰程序等作了詳細(xì)規(guī)定，體現(xiàn)了很強的指導(dǎo)性和可操作性。 

　　《辦法》與注冊會計師的關(guān)系 

    第一，明確了財政部門對注冊會計師進行監(jiān)督及其監(jiān)督內(nèi)容�！掇k法》第15條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財政部門依法對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容實施監(jiān)督檢查�！� 

    第二，規(guī)定了對注冊會計師進行監(jiān)督的具體形式�！掇k法》第16條第四款規(guī)定“對經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)會計報告進行定期抽查”；第五款規(guī)定“對會計師事務(wù)所出具的審計報告進行抽查”。 

    第三，明確了處罰依據(jù)和方式�！掇k法》第33條規(guī)定“財政部門對本辦法第15條規(guī)定的內(nèi)容實施監(jiān)督檢查時，發(fā)現(xiàn)注冊會計師和會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容違反《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國注冊會計師法》的有關(guān)規(guī)定處理�！� 

　　《辦法》對規(guī)范行業(yè)監(jiān)督管理的借鑒意義 

    省級注協(xié)在監(jiān)督檢查會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、制定有關(guān)具體監(jiān)督檢查辦法，以及以財政部門名義對會計師事務(wù)所和注冊會計師作出行政處罰時，可以借鑒《辦法》的有關(guān)程序性規(guī)定。 

    (一)如何判定監(jiān)督主體行為的合法性�！掇k法》第45條規(guī)定了審理人員對違法會計行為案件進行審查的內(nèi)容，主要包括：
 
    1.實施的會計監(jiān)督檢查是否符合法定程序；2.被檢查人的違法事實是否清楚；3.搜集的證明材料是否真實、充分；4.認(rèn)定的違法會計行為適用的依據(jù)是否充分；5.建議行政處罰的種類和幅度是否合法和適當(dāng)；6.當(dāng)事人陳述和申辯的理由是否成立；7.其他審理事由是否合法。 

    (二)如何作出檢查結(jié)論。《辦法》第48條規(guī)定，對被檢查的當(dāng)事人沒有違法行為或者違法行為輕微不予行政處罰的，應(yīng)當(dāng)制作《檢查結(jié)論》，送達當(dāng)事人，并根據(jù)需要抄送有關(guān)單位。檢查結(jié)論內(nèi)容包括：
 
    1.財政部門的名稱；2.檢查的范圍、內(nèi)容、形式和時間；3.對檢查事項未發(fā)現(xiàn)違法會計行為或者違法會計行為輕微依法不予行政處罰的說明；4.要求當(dāng)事人限期改正違法會計行為的期限；5.其他需要說明的內(nèi)容。
 
    (三)處罰決定作出之前應(yīng)當(dāng)履行哪些程序。辦法第50、51、52條對此作出了明確的規(guī)定。 

    1.應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)。當(dāng)事人有權(quán)進行陳述和申辯。2.應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人意見，并應(yīng)對當(dāng)事人提出的事實、理由和依據(jù)進行復(fù)核，當(dāng)事人提出的內(nèi)容成立的，應(yīng)當(dāng)予以采納。3.不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。4.需要對違法行為當(dāng)事人給予吊銷資格證書或者較大數(shù)額罰款的，應(yīng)當(dāng)在作出行政處罰決定之前，告知當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)力；當(dāng)事人要求聽證的，財政部門應(yīng)根據(jù)《財政部門行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》的規(guī)定組織聽證。聽證程序終結(jié)后，財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《辦法》第47條作出處理決定。 

    (四)如何按照行政處罰法的規(guī)定作出處理�！掇k法》第47條規(guī)定，財政部門根據(jù)對違法會計行為案件的審理結(jié)果，分別作出下列處理決定： 

    1.違法事實不能成立的，不得給予行政處罰；2.違法會計行為輕微，依法不予行政處罰的，不予行政處罰；3.違法事實成立，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，作出行政處罰決定；4.違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，將有關(guān)材料移送其所在單位或者有關(guān)單位，并提出給予行政處分的具體建議；5.按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，違法行為應(yīng)當(dāng)由其他部門實施行政處罰的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)材料移送有關(guān)部門處理；6.認(rèn)為違法行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)將違法案件的材料移送司法機關(guān)處理。

    (五)處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明哪些事項�！掇k法》第49條規(guī)定，財政部門對違法會計行為依法作出行政處罰決定后，應(yīng)當(dāng)制作會計監(jiān)督處罰決定書，送達當(dāng)事人，行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項： 

    1.當(dāng)事人名稱或者姓名、地址；2.違反法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的事實和證據(jù)；3.要求當(dāng)事人限期改正違法會計行為的期限；4.行政處罰決定及其依據(jù)；5.行政處罰的履行方式和期限；6.當(dāng)事人不服行政處罰決定，申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；7.作出行政處罰決定的行政機關(guān)的名稱和印章；8.作出行政處罰決定的日期、處罰決定文號；9.如有附件應(yīng)當(dāng)說明附件名稱和數(shù)量。